企业财务会计培训-长期负债 一、长期负债的概念与特点（一）长期负债的概念是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（二）长期负债的特点与流动负债相比，它的特点是：1．偿还期限长2．负债金额一般较大，可以分期偿还 二、长期负债经营的优缺点（一）长期负债经营的优点1．长期负债不会影响企业原有的资本结构2．可以增加投资者的收益率3．举借长期负债有节税功效（二）长期负债经营的缺点1．财务风险大2．制约企业筹资与经营的灵活性 2长期借款 一、长期借款概念长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 二、长期借款的借款费用的处理方法核算1．属于筹建期间的，作为长期待摊费用，于生产经营开始当月一次转入损益。2．属于生产经营期间的，计入财务费用。3．属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的，计入固定资产的购建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。 二、长期借款的借款费用的处理方法核算企业应设置“长期借款”科目。本科目的贷方登记借入的长期借款和计提的各期利息，借方登记企业归还的长期借款本金和利息，余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本息。 二、长期借款的借款费用的处理方法核算（一）长期借款取得的核算企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时，应借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；如果已经直接将借款购置了固定资产或用于在建工程项目，则应借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。例1红光公司于2002年1月1日从银行借入资金500000元，借款期限为4年，年利率为5.4%，款项已存入银行，本息于到期一次支付。该借款全部用于购买生产设备，并于1月3日用于支付设备款480000元，安装费20000元，设备于3月1日安装完工并交付使用。取得借款时：借：银行存款500000贷：长期借款500000 二、长期借款的借款费用的处理方法核算例2根据例1的资料，计算红光公司借入银行款项的利息，并进行会计处理。计提利息时；2002年1月—2月利息计入“在建工程”借：在建工程4500贷：长期借款4500计算应计入固定资产成本的利息并结转固定资产。承上例：红光于1月1日借入款项，3月1日设备交付使用，因此在1月1日至3月1日间发生的利息应当计入固定资产的成本，3月1日以后发生的利息应当计入当期损益。2002年3月1日—2002年12月31日应计利息借：财务费用22500贷：长期借款225002003年以后各年应计利息借：财务费用27000贷：长期借款27000 二、长期借款的借款费用的处理方法核算（三）归还长期借款归还长期借款的本金和利息时，应按归还的金额，借记“长期借款”，贷记“银行存款”。例3按例1和例2的资料，M公司于2006年1月1日归还长期借款的本金和利息共计608000元。借：长期借款608000贷：银行存款608000 3应付债券 一、债券概述债券是企业为筹集长期资金而发行的一种书面凭证。应付债券的发行价格；债券发行有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。当债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价值发行，称为面值发行。 二、应付债券的核算企业应设置“应付债券”科目。本科目的贷方登记发行债券所取得的本金和应计提的利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末余额在贷方，表示企业尚未归还的债券本金和利息。在“应付债券”科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目，在此基础上按债券的种类进行明细分类核算 二、应付债券的核算（一）债券发行的核算1．按面值发行企业以面值发行债券时，应按票面金额，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。例4甲公司于2000年1月1日发行3年期、年利率为6%、本息到期一次支付、面值总额5000万元的债券。若该债券按面值发行。借：银行存款50000000贷：应付债券——债券面值50000000 二、应付债券的核算2．按溢价发行企业溢价发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”或“现金”，按债券的面值，贷记“应付债券——债券面值”，按实际收到的款项与债券面值的差额，贷记“应付债券——债券溢价”。例5接上例，假设该债券溢价发行，取得的总价款为5150万元，已存入银行。借：银行存款51500000贷：应付债券——债券面值50000000应付债券——债券溢价1500000 二、应付债券的核算3．按折价发行企业折价发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”或“现金”，按债券的面值，贷记“应付债券——债券面值”，按实际收到的款项与债券面值的差额，借记“应付债券——债券折价”。例6乙企业于2001年1月1日发行4年期债券，债券面值为1000万元，票面利率为4%，利息于每年的1月1日支付，假设该债券折价发行，取得的总价款为980万元，已存入银行。借：银行存款9800000应付债券——债券折价200000贷：应付债券——债券面值10000000 二、应付债券的核算（二）计提利息与债券溢价或折价摊销的核算债券各期的利息费用是按债券的票面价值与票面利率的乘积而得。债券溢价或折价应在债券存续期间内系统合理地摊销，摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。这里采用直线法。企业分期计提利息、摊销债券溢价或折价时，应区别情况处理： 二、应付债券的核算1．按面值发行债券计提利息的处理企业按面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。例7接上例甲公司发行债券所筹资金用于建造厂房，至2000年6月30日时工程完工交付使用。计提2000年1月—6月利息时借：在建工程1500000贷：应付债券——应计利息1500000 二、应付债券的核算2．按溢价发行债券计提利息的处理企业按溢价发行债券，计算的应摊销溢价金额，借记“应付债券——债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。 二、应付债券的核算例8接例5，甲公司发行债券所筹资金用于建造厂房，至2000年6月30日时工程完工交付使用，债券溢（折）价按直线法摊销。2000年6月30日时应计利息=5000*6%/2=150（万元）溢价摊销=150/3/2=25（万元）借：应付债券——债券溢价250000在建工程1250000贷：应付债券——应计利息1500000以后各期利息计入“财务费用” 二、应付债券的核算3．折价发行债券计提利息的处理企业折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记：“在建工程”、“财务费用”，按应摊销的折价金额，贷记：“应付债券——债券折价”，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”。 二、应付债券的核算例9接例6，乙企业发行债券所筹资金全部用于购置生产线设备，设备于2001年3月31日全部安装完工并交付使用，债券溢（折）价按直线法摊销。2001年3月31日应计利息=1000*4%/4=10（万元）折价摊销=20/4/4=1.25（万元）借：在建工程112500贷：应付债券——债券折价12500应付债券——应计利息100000以后各期利息计入“财务费用” 二、应付债券的核算（三）债券的清偿发行的债券一般都是到期一次还本付息或一次还本、分期付息。采用一次还本付息方式时，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目；采用一次还本、分期付息方式时，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期归还本金时，借记“应付债券——债券面值”科目，贷记“银行存款”科目。例10接例7，2003年1月1日，甲公司发行的债券到期，还本付息时的会计处理。例11接例9，乙企业于每年1月1日支付利息和到期归还本金的会计处理。 4长期应付款与专项应付款 一、长期应付款概述是指企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，它包括企业通过采用补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产应支付的设备价款。企业应设置“长期应付款”科目。该科目的贷方登记企业发生的应付款，借方登记企业归还的应付款。期末余额在贷方，表示企业尚未偿付的各种长期应付款。 二、长期应付款的核算（一）采用补偿贸易方式引进国外设备价款的核算在会计核算上，长期应付款应按引进设备价款及随同设备一起进口的工具、零配件、国外运杂费所支付的外币金额按规定的汇率折合为人民币金额计价，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”科目。企业以人民币支付的进口关税、国内运杂费及安装调试费等视同该技术设备项目的成本组成部分，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目，不作为“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”的核算内容。按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，将其全部价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。归还引进设备价款时，借记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。 二、长期应付款的核算例12某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备一套，计价40万元，引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格300元，销售成本250元，这一批产品全部用于还款，（假设不考虑增值税）引进设备时；借：固定资产400000贷：长期应付款--应付补偿贸易引进设备款400000第一批产品销售时；借：应收帐款30000贷：主营业务收入30000结转成本时；借：主营业务成本25000贷：库存商品25000用第一批生产产品偿还设备款时；借：长期应付款--应付补偿贸易引进设备款30000贷：应收帐款（银行存款）30000 二、长期应付款的核算（二）融资租入固定资产租赁费的核算融资租入的固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值于最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。 二、长期应付款的核算例13某企业于2001年1月1日向一租赁公司融资租入一台设备，租赁设备的原价为2000万元，按租赁合同确定的租赁价款为3000万元，到期残值100万元，分8年于每年年末偿还，，租赁期满后，该企业可以无偿取得该资产所有权。该设备采用直线法计提折旧。该企业最低租赁付款的现值为1862.85万元。租入固定资产时；借：固定资产--融资租入固定资产18628500未确认融资费用11371500贷：长期应付款——应付融资租赁款30000000 二、长期应付款的核算未确认融资费用的摊销，每期摊销额=1137.15/8=142143.75万元借：财务费用1421437.5贷：未确认融资费用1421437.5每年年末支付融资租赁费时；借：长期应付款——应付融资租赁款375000贷：银行存款3750000按年计提折旧是；年折旧=（1862.85-100）/8=220.36万元借：制造费用2203600贷：累计折旧2203600租聘期满后将设备所有权转入企业借：固定资产18628500贷：固定资产--融资租入固定资产18628500 二、长期应付款的核算未确认融资费用的摊销，每期摊销额=1137.15/8=142143.75万元借：财务费用1421437.5贷：未确认融资费用1421437.5每年年末支付融资租赁费时；借：长期应付款——应付融资租赁款375000贷：银行存款3750000按年计提折旧是；年折旧=（1862.85-100）/8=220.36万元借：制造费用2203600贷：累计折旧2203600租聘期满后将设备所有权转入企业借：固定资产18628500贷：固定资产--融资租入固定资产18628500 二、专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如技术改造、技术研究等拨款。会计科目设置为“专项应付款”来核算专用拨款的增减变动情况。